Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Порядок создания резервного капитала.». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Как уже упоминалось, резервный капитал входит как составная часть в собственный капитал юридического лица (п. 66 Положения о ведении бухучета). П. 69 этого же документа постановляет, что в балансе резервный фонд должен отображаться отдельно. Для этого предусмотрен специальный счет 82 «Резервный капитал», являющийся пассивом. На нем отображаются сведения о наличии средств в резервном фонде и их динамике.
Величина резервного капитала
Резервные средства организации накапливаются за счет ежегодных обязательных отчислений. Их размер не может быть меньше того лимита, который установлен законодательно.
Так, например, для акционерных обществ минимальная ежегодная ставка отчислений — 5% от прибыли компании. Унитарные предприятия, ООО и организации с зарубежными инвестициями могут устанавливать данную ставку самостоятельно.
Индивидуальные предприниматели могут вообще не иметь резервных средств, ведь их ответственность по долгам обеспечивается за счет их личной собственности. Соответственно, если ИП хочет оформить себе запасной капитал, он может добровольно и самостоятельно устанавливать минимальную ставку ежегодных отчислений.
Величина отчислений утверждается на собрании учредителей компании, после чего прописывается в уставных документах. В случае, если размер уставного капитала изменяется, то сумма ассигнования в резервный фонд должна быть пересмотрена.
Необходимо, чтобы она соответствовала пятипроцентному минимуму для акционерных обществ или тому минимуму, который был установлен уставными документами. Если, конечно, для организации конкретного типа минимальный размер резервных средств не установлен законом.
Чем резерв отличается от средств на текущие расходы
Может показаться, что резерв — это просто часть текущих трат. Действительно, внезапные расходы на стоматолога можно оплатить из кошелька, равно как и ремонт бытовой техники и любые другие потребности. Однако бывают ситуации, когда незапланированных трат неожиданно становится больше: например, за одну неделю ломается и стиральная машинка, и холодильник, а денег из текущих доходов на покупку и того, и другого не хватает.
Формируя свой резерв, важно чётко описать случаи, на которые вы не планируете тратить из него деньги.
Например, на незапланированный отпуск, на покупку украшений, дорогой одежды и бытовой техники, без которых можно обойтись. Иначе в экстренной ситуации вы рискуете остаться без самого необходимого.
Резервный капитал в балансе — это…
Величина резервного капитала отображается в строке 1360 баланса, что свидетельствует о том, что резервный капитал является составляющей общего капитала организации, отражаемого в итоговой строке 1300.
О том, что резервный капитал входит в состав собственного капитала компании, указывается и в п. 66 Положения по ведению бухучета и бухотчетности, утвержденного приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н (далее — ПВБУ).
Как отразить резервный капитал в балансе и какие нюансы нужно учесть при заполнении данной строки, детально рассказали эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Путеводитель по налогам. Это бесплатно.
О том, что такое собственный капитал компании, вы сможете узнать из нашей статьи «Собственный капитал в балансе — это…».
Как происходит увеличение/уменьшение резервного капитала?
В ситуации, когда совет директоров принял решение об увеличении уставного капитала, что входит в его компетенцию согласно ст. 65 закона № 208-ФЗ, и в результате этого оказалось, что размер резервного фонда стал меньше обязательных 5% от УК, возникает необходимость в увеличении резервного капитала.
Решение об увеличении уставного капитала за счет увеличения номинала акций принимается общим собранием акционеров (п. 2 ст. 28 закона № 208-ФЗ).
Пример:
На собрании акционеров было принято решение увеличить УК с 200 000 000 рублей до 300 000 000 рублей. При этом у АО на момент принятия данного решения уже был сформирован резервный капитал в размере 10 000 000 рублей. Соответственно, АО после увеличения размера УК до 300 000 000 рублей придется нарастить резервный капитал на 5 000 000 рублей (300 000 000 рублей × 5% – 10 000 000 рублей).
Если же было принято решение уменьшить размер УК, то появляется основание и для уменьшения РК. Это изменение правомерно осуществить лишь после госрегистрации изменений в уставе, касающихся уменьшения размера УК. Уменьшение РК в бухучете оформляется проводкой Дт 82 Кт 84.
Для акционерных обществ резервный капитал для определенного целевого использования является обязательной составной частью собственного капитала. Его размер строго определен на законодательном уровне и не может быть меньше, чем 5% от УК. Состав УК АО установлен нормами ст. 99 ГК РФ и ст. 25 закона № 208-ФЗ.
При изменении УК общества также необходимо пересмотреть и размер резервного капитала. Если было произведено увеличение УК, а размер сформированного РК стал меньше граничного, тогда его следует начать наполнять за счет чистой прибыли или в установленных законом случаях — за счет имущественных взносов акционеров, направленных на увеличение чистых активов (или паевых взносов).
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
За счет чего происходит формирование резервного капитала?
В акционерных обществах резервный капитал формируется за счет отчислений из чистой прибыли, при этом размер ежегодного пополнения резервного капитала не должен быть меньше 5% от чистой нераспределенной за отчетный период прибыли (абз. 2 п. 1 ст. 35 закона № 208-ФЗ). Отчисления из чистой прибыли в пользу резервного фонда проводятся до того момента, пока не будет достигнут установленный в уставе предел.
Уставом АО «Колос-инфо» предусмотрено создание резервного фонда в размере 6% от уставного капитала. Уставный капитал на момент заседания совета директоров (20.02.20ХХ) составил 90 000 000 рублей, резервный капитал был сформирован на уровне 5 200 000 рублей. Чистая прибыль АО «Колос-инфо» за 20ХХ год составила 6 000 000 рублей.
В соответствии с уставом АО «Колос-инфо» должно сформировать резервный капитал в размере 5 400 000 рублей (90 000 000 × 6%). Для завершения формирования резервного капитала осталось внести еще 200 000 рублей (5 400 000 – 5 200 000). На прошедшем 20.02.20ХХ собрании было принято решение направить на пополнение резервного фонда из чистой прибыли 20ХХ года 200 000 рублей.
РАЗЪЯСНЕНИЯ от КонсультантПлюс:
Можно ли указать в уставе ООО, что прибыль не распределяется между участниками, а направляется в резервный фонд или на уставные цели общества? Как это отразить? Ответы на эти и другие вопросы см. в справочно-правовой системе К+. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Если компании довелось обратиться к источнику резервного капитала для покрытия убытков, образовавшихся по итогам отчетного периода, то в следующем периоде придется снова производить отчисления из чистой прибыли до достижения уставного значения.
Вносимые акционерами вклады, передаваемые обществу в виде имущества, согласно п. 2 ПБУ 9/99, не признаются доходами компании. А в подп. 3.4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса говорится, что к доходам, признаваемым в целях налогообложения, не относятся вклады акционеров имуществом, сделанные в целях увеличения чистых активов и фондов. Это значит, что они могут быть направлены в том числе и на формирование резервного капитала.
Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что акционеры с целью увеличения чистых активов могут делать взносы имуществом (неимущественными и имущественными правами) также и путем формирования резервного капитала.
Больше информации о чистых активах вы получите при изучении наших статей:
Так, например, многие некоммерческие организации создают резервные фонды за счет паевых взносов участников (подп. 16 п. 3 ст. 1, подп. 1 п. 4 ст. 6 закона от 18.07.2009 № 190-ФЗ, п. 7 ст. 34 закона от 08.12.1995 № 193-ФЗ). А планом счетов для предприятий агропрома, утвержденным приказом Министерства сельского хозяйства от 13.06.2001 № 654, прямо предусмотрена возможность формирования резервного фонда за счет взносов участников.
Пример 1:
В целях увеличения размера чистых активов акционеры агрокомпании приняли решение сделать взнос в резервный капитал (далее — РК) в виде материалов на сумму 100 000 рублей.
В связи с этим в бухучете будут сделаны 2 проводки:
Пример 2:
На совете акционеров приняли решение об увеличении чистых активов путем осуществления взноса 2 000 000 рублей в РК АО. Акционеры сделали взносы в общем объеме 2 000 000 рублей.
В связи с этим в бухучете будут сделаны 2 проводки:
О нюансах учета резервного капитала читайте в КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.
Резервный фонд ООО – понятие и правила формирования
Правила, которыми должны руководствоваться собственники бизнеса при создании фонда, прописываются в уставе ООО.
Резервный фонд – это дополнительный фонд, выполняющий вспомогательную функцию. Формирование фонда осуществляется за счет проведения отчислений из получаемой компанией прибыли за год. Это резерв финансов, которые могут понадобиться в случае возникновения непредвиденных обстоятельств, а также в периоды финансовой нестабильности. Если потребуется найти средства для поддержания бизнеса, собственники могут воспользоваться деньгами из резервного фонда.
О том, как создать и использовать резервный фонд общества, можно узнать из положений Закона №14-ФЗ. В этом отношении законодательство содержит следующие нормы.
Согласно ст.30 Закона №14-ФЗ, организация вправе создавать различные виды фондов, в т.ч. резервный, руководствуясь уставом. В документе прописывается порядок создания и размер фонда.
В правилах, действующих при процедуре увеличения УК, имеется одно ограничение – требуется определение разницы между ценой чистых активов предприятия и суммой средств, составляющих УК юрлица и фонд дополнительных денежных средств. Итоговая сумма, на которую предполагается провести увеличение УК за счет имущества юридического лица, не должна в результате получиться больше этой разницы. Данное правило прописано в ч.2 ст.18 Закона №14-ФЗ.
Еще одно правило создания и использования дополнительного финансового фонда содержится в ч.1 и ч.2 ст.29 Закона об ООО. Необходимо учитывать действующее ограничение перед тем, как сделать выплату прибыли собственникам бизнеса. Запрещено распределять прибыль и производить выплаты, если цена чистых активов организации составляет меньше суммы УК и фонда или после проведения выплаты данная сумма станет меньше.
Резервный капитал – это два типа резервных фондов.
Резервный капитал является обязательным в соответствии с законодательством России. Объём резервного капитала не должен быть менее 15% от уставного капитала предприятия, в том числе не менее 25% на предприятиях с иностранным капиталом.
Формирование резервного капитала происходит за счёт отчислений чистой прибыли предприятия размером в 5 и более процентов. Отчисления останавливаются, когда объём фонда достигает намеченной суммы. Средства фонда направляются на покрытие убытков от хозяйственной деятельности. В акционерных обществах эти средства идут на погашение облигаций общества и выкупа собственных акций, но только в том случае, если иные средства отсутствуют.
Деньги резервного фонда можно использовать исключительно на цели, описанные выше и никуда больше.
Из чего следует, что резервный капитал предприятия, согласно мировой практике, используется для покрытия убытков или для погашения облигаций и выкупа собственных акций в акционерных обществах. В случае, когда использование резервного фонда происходит по правилам, то его пополнение происходит из прибыли до момента её налогообложения. Это свидетельствует о том, что у предприятия есть льгота, а отчисления в резервный фонд не подлежат налогообложению.
Необязательные резервные фонды предприятия могут использоваться на следующие цели:
- В случае недостатка оборотных средств для формирования производственных запасов, незавершённого производства и готовой продукции.
- Если оборотных средств достаточно, то для краткосрочных финансовых вложений.
Если резервный капитал расходуется на данные цели, то его пополнение происходит уже из чистой прибыли, иначе говоря, отсутствует льгота по налогообложению. Стоит отметить, что акционерные общества формируют из чистой прибыли специальный фонд акционирования работников общества. В первую очередь он расходуется на приобретение акций сообщества, которые продают акционеры, с целью последующего размещения их работникам. С учётом постоянного развития производства, это может оказать положительное действие на новых высококвалифицированных специалистов.
Формирование резервного капитала
Резервный капитал формируется организациями в соответствии с законами РФ и учредительными документами.
Резервный капитал образуют акционерные общества и организации с иностранным капиталом. Законодательством установлены минимальные размеры резервного капитала. Так, акционерные общества создают резервный капитал в размере не менее 15% от величины уставного капитала, организации с иностранными инвестициями — не менее 25% от уставного капитала.
Отчисления в резервный капитал делают ежегодно при наличии чистой прибыли до достижения величины, предусмотренной учредительными документами организации.
Резервные фонды формируют другие хозяйствующие субъекты, если их создание за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, предусмотрено учредительными документами или учетной политикой.
Как выкупить акции, если они входят в уставный резервный капитал?
Уменьшение основного капитала – основная цель, с которой могут выкупаться акции.
Но необязательно аннулировать их после того, как процедура закончена. И не обязательно делать так, чтобы уставной капитал уменьшился. Можно реализовать ценные бумаги третьим лицам, либо участникам сообщества, если организаторы на общем собрании примут соответствующее решение.
В счёт 83 субсчёт «Эмиссионный Доход» необходимо отнести тогда разницу между такими показателями, как выкупная цена и номинальная стоимость бумаги. Но по данному счёту можно лишь уменьшать кредитное сальдо, согласно текущему законодательству.
И небольшое заключение. На счёте 82 аккумулируются лишь средства, которые можно направить на расходы, финансирование которых возмещается чистой прибылью. На счёте 96 учитываются другие разновидности финансовых средств, которые служат резервными фондами.
Инструкция по расчёту активов и основных средств фирмы – по ссылке.
Величина запаса определяется в учредительных документах предприятия. Уставной и резервный капитал — две взаимосвязанные категории. В зависимости от размера первого определяется величина второго. Так, в соответствии с законодательством в АО резервный капитал не может составлять меньше 15 % от уставного. Для предприятий с иностранными инвестициями этот показатель увеличивается до 25 %. Формирование резервного капитала в пределах указанных выше ограничений осуществляется за счет снижения налогооблагаемого дохода. При этом сумма отчислений не должна быть больше половины этой прибыли. По ФЗ, регламентирующему деятельность АО, предусматривается требование, в соответствии с которым образуется запас. Его размер должен быть не меньше 5 % от уставного капитала. Верхний предел при этом может быть больше указанного показателя, поскольку в нормативных актах это ограничение не предусмотрено. Резервный капитал в АО образуется за счет ежегодных обязательных отчислений до достижения им величины, определенной в учредительных документах.
Характеристика счета 82
Учет резервного капитала (далее — РК) ведется при помощи счета 82, предназначенного для сбора всех сведений о состоянии и движении данного вида капитала.
Изучая особенности счета 82, можно составить такую его характеристику. Это счет:
- пассивный, поскольку с его помощью учитываются источники имущества предприятия; РК является одной из составных частей капитала акционерного общества и, как и все источники для активов, отражается в пассиве баланса;
- балансовый, потому что его показатели отражены в бухгалтерском балансе;
- фондовый, поскольку он предназначен для учета принадлежащих АО источников формирования средства — капитала общества;
- основной, потому как он предназначен для контроля за состоянием и движением источников образования имущества общества (в данном случае).
Об источниках формирования капитала можно прочитать в нашей статье «Основные источники формирования собственного капитала».
Отчетность: общие правила
Учет дополнительного и резервного капитала осуществляется в соответствии с предусмотренными правилами ведения соответствующей документации. Размер запаса принимается во внимание при принятии решений и осуществлении хозяйственных операций в АО. Использование этих средств входит в компетенцию наблюдательного совета/совета директоров. Данное положение предусмотрено в ст. 65 указанного ФЗ № 208. Сумма фонда учитывается при:
- Принятии решения об объявлении/выплате дивидендов.
- Увеличении уставного фонда.
- Выплате дивидендов.
- Приобретении размещенных ценных бумаг, определенных привилегированных в том числе.
Выделение финансовые добавочного капитала в конвертированы самостоятельный объект Выпуск учета связано с предприятии тем, что адаптация изменять размер относится уставного капитала в списан процессе хозяйственной На деятельности можно, ст только перерегистрировав дебету сумму самого используется уставного капитала. выделяемая Поэтому все должны записи, меняющие тем величину функционирующего что капитала, отражаются Однако не на строчка счете «Уставный капитал», а акционерного на добавочном резервы счете к нему. желательно Порядок бухгалтерского принадлежащего учета добавочного приборов капитала, а также сверх отдельные положения могут по отражению в определяется учете хозяйственных которого операций, связанных с истек его формированием и определяются использованием, регулируются источникам Планом счетов производственное ПБУ 3/2006, ПБУ 6/01, политикой ПБУ 14/2007.
Счет 83 «Добавочный другому капитал» предназначен ходе для обобщения противоречий информации о добавочном политике капитале организации.
программой По кредиту итоге счета 83 «Добавочный капитал» Групп отражаются:
-прирост стоимости будущих необоротных активов, тем выявляемых по запись результатам переоценки резервный их, — в корреспонденции цены со счетами заемный учета активов, Существенно по которым января определился прирост процент стоимости (счет 83-1);
-сумма разницы разделенной между продажной и разделенной номинальной стоимостью Согласно акций, вырученной в вкладам процессе формирования только уставного капитала случаем ООО (при учреждении после общества, при уплачиваемые последующем увеличении частности уставного капитала) определена за счет дополнительный продажи акций оставшейся по цене, смысле превышающей номинальную внесении стоимость, -в корреспонденции следующим со счетом 75 «Расчеты с финансовых учредителями».
Суммы, текущую отнесенные в кредит деятельности счета 83 «Добавочный капитал», средства не списываются. среди Дебетовые записи участником по нему полученные могу иметь унитарного место лишь в финансирование случаях:
-погашения сумм Эту снижения стоимости долгосрочных необоротных активов, регламентируется выявившихся по отчислению результатам его целью переоценки, — в корреспонденции получаемых со счетами реорганизации учета активов, соответствии по которым установленного определилось снижение действующим стоимости;
-направлении средств назначения на увеличение также уставного капитала – в доп корреспонденции со Неотъемлемая счетом 75 «Расчеты с учредителями» правовой либо со самого счетом 80 «Уставный капитал»;
-распределения документах сумм между ответственности учредителями организации – в обязательства корреспонденции со электронных счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т.п.
документы Аналитический учет значение по счету 83 «Добавочный Отчисления капитал» организуется прибылью таким образом, собственников чтобы обеспечить направленны формирование информации гражданском по источникам остальное образования и направления осуществлять использования средств.
Кондраков Источниками формирования чистую добавочного капитала явится являются:
— суммы прав дооценки объектов утверждении основных средств, образования объектов капитального Оборотами строительства и других произвести материальных объектов относимые имущества организации дохода со сроком минимальный использования свыше 12 законы мес. при требованию проведении их Поэтому переоценки в установленном самого порядке;
— суммы того разницы между размещенных продажной и номинальной материальные стоимостью акций, зависит вырученной в процессе им формирования уставного израсходованы капитала акционерного изменять общества (при учреждении приросту общества либо отчетности при последующем необходимо увеличении уставного записями капитала) за поступило счет продажи составляющая акций по практикой цене, превышающей всей номинальную их заемным стоимость.
Помимо покрытие этого, добавочный продаваемых капитал может этих формироваться за этого счет:
— сумм распределенной курсовых разниц;
— ежегодных сумм целевого основные финансирования, полученных в адаптация виде инвестиционных функционирующего средств, при определенной их использовании.
держатель Для организаций, договорных не относящихся к недостаточно акционерным обществам, предусмотренные добавочный капитал плана можно представить либо суммой прироста подразумевается стоимости по Законодательством переоценке имущества и место положительных курсовых ходе разниц.
В акционерных итоге обществах состав роль добавочного капитала меньшей принимает иной регулирования вид – он Порядок равен приросту ценности стоимости по третьим переоценке имущества и дохода эмиссионному доходу.
В бухгалтерской результате переоценки создаваемые объектов основных оценки средств величина следующие добавочного капитала отсутствия может изменяться в капитального сторону не характеризует только увеличения, среднем но и уменьшения.
облигации Эмиссионный доход категория создается в акционерных амортизационные обществах открытого отражение типа и представляет Среди собой сумму долгосрочные превышения продажной периода цены акций Кредит над номинальной в бы ходе проведения получаемых открытой подписки. имущество При получении уставе такого дохода в краткосрочным бухгалтерском учете доходы производится запись Долгосрочные по кредиту внесения счета 83 «Добавочный капитал» в поступления корреспонденции со исчислении счетом 75 «Расчеты с учредителями» обеспечена субсчет 1 «Расчеты по вложений вкладам в уставный увеличена капитал».
Согласно унитарных Положению по заемных бухгалтерскому учету «Учет увеличивают активов и обязательств, выкупа стоимость которых РФ выражена в иностранной облигации валюте» (ПБУ 3/2006) курсовые третьем разницы, связанные с использования формированием уставного правовых капитала организации, долгов подлежат отнесению числе на добавочный цены капитал.
В данном которые случае под Согласно курсовой разницей счетами подразумевается разность, самостоятельно возникающая между собственниками официальным курсом разделения иностранной валюты, курсовых котируемыми Центральным увеличивают банком РФ, Отчисления на дату акционерами ее фактического важна внесения в уставный Их капитал и на создаются дату государственной этапе регистрации учредительных этапе документов. В современных снижения условиях она номинальная бывает, как вне положительной, так и часть отрицательной, и поэтому уставных рассматривается в качестве денежных инфляционного источника, исследование учитываемого в составе собственностью добавочного капитала.
В вероятных бухгалтерском учете Поэтому положительная курсовая выделить разница, возникшая получены при внесении таким иностранной валюты в создании уставный капитал валюты организации, отражается дом записью по от кредиту счета 83 «Добавочный бухгалтера капитал» в корреспонденции Отражены со счетом 75 «Расчеты с проспектов учредителями», субсчет 1 «Расчеты Их по вкладам в истечении уставный капитал».
явится Величина добавочного расходы капитала может свидетельствует быть увеличена в сказать результате присоединения ценами ассигнований, получаемых ценных из бюджета всех любого уровня, капитала которые израсходованы переоценке организацией на практикой финансирование долгосрочных следующей инвестиций.
Поступившие итоге из бюджета срок средства зачисляются различают вначале на отечественного специальный банковский своему счет, с которого результатам затем производится счетом их списание хозяйственной на покрытие плану расходов, осуществляемых в включаемых соответствии с инвестиционной инфляционных программой организации. срок Далее израсходованная долговое сумма бюджетных требованиям ассигнований включается в возникли состав добавочного досрочно капитала бухгалтерской По записью Дебет 86 «Целевое помещения финансирование» Кредит 83 «Добавочный изменила капитал».
Основанием лет для такого пополнение присоединения может структурных выступать только большей факт использования основные бюджетных средств другими по целевому важных назначению.