О способах уменьшения убытков в бухгалтерском и налоговом учете

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «О способах уменьшения убытков в бухгалтерском и налоговом учете». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Если организация в начале своей деятельности живёт на заёмные или кредитные средства, то убыток в отчётности полностью соответствует действительности. Деньги на счетах есть, но доходом они не являются. Если вы оказали услугу или продали товар — деньги ваши. Кредит или займ нужно вернуть обязательно.

Схожая ситуация складывается после получения предоплаты за какой-либо крупный заказ. Компания ещё не завершила работы или не отгрузила товар, но уже использует полученные средства. В этом случае предоплата от покупателя не будет считаться доходом до тех пор, пока стороны не подпишут акт оказанных услуг, товарную накладную, УПД или другой документ реализации.

Определяем, настоящий у вас убыток, или его подкинули

Есть и другие ситуации, когда прибыльная по мнению руководства компания на самом деле показывает убыток. Это уже отдельные частные случаи, которые не будем разбирать в статье. Но если вам сильно захочется про них узнать — пишите 🙂

Компенсировать ежегодно можно только до 50% от текущей прибыли. И так до 2024 года.

Федеральный закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» продлил до 2024 года 50%-е ограничение на учет убытков прошлых лет в текущем периоде. Закон вступит в силу с января 2022 года. Согласно редакции НК, действующей до конца 2021 года, срок действия этого ограничения должен будет закончиться 31 декабря 2021 года.

По действующим в РФ правилам, налоговые убытки можно переносить на будущие годы до полного исчерпания, но в каждом году старые убытки могут покрыть не более половины прибыли текущего года. Напомним, уменьшить базу по налогу на прибыль на убытки прошлых лет можно не более чем на 50% на период с 1 января 2017 года.

Почему Минфин настоял на продлении этого ограничения, ведь его отмена могла бы стать важной мерой поддержки бизнеса? У государства есть тревога за региональные бюджеты и это ограничение, по мнению Минфина, поможет обеспеченность сбалансированность бюджетов субъектам федераций.

Условия переноса убытков в России:

перенос убытка на прошлые периоды — невозможен,

перенос убытка на будущие периоды — до исчерпания, но не более 50% прибыли текущего года (за период с 2017 года до 2024 года).

Важно отметить, что ограничение в 50% на учет прошлогодних убытков действует только при расчете налога на прибыль начиная с 2017 года. Если подается уточнение за предшествующие 2017-му году периоды, например, за 2014 год, то величину переносимого убытка может ограничить только величина самой прибыли, полученной за текущий период.

Как получить максимум

1. Выбирайте правильную форму собственности: если вам не нужны преимущества ООО, то выбирайте ИП — дешевле получать прибыль.
2. Выбирайте правильную систему налогообложения. Если вы экспортер или вашим клиентам нужен входящий НДС, то выбирайте ОСН. Если вам не нужна ОСН, то выбирайте УСН. Если вы ИП, то выбирайте патент.
3. Проанализируйте льготы, которые предоставляют регионы на ваш вид деятельности. Рассмотрите возможность открытия бизнеса в регионе с уменьшенными ставками.
4. Работайте с подрядчиками на НДС, если у вас ОСН и запрашивайте у подрядчиков счет-фактуры на аванс, если вы попадаете в кассовые разрывы из-за НДС.
5. Правильно оформляйте документы, согласуйте с бухгалтером учетную политику и используйте лизинг с амортизационной премией, чтобы уменьшить налоги.
6. Используйте структуризацию бизнеса, если хотите разделить бизнес на отдельные направления и уменьшить налоговую нагрузку на группу в целом. Но делайте это грамотно с опытными налоговыми юристами.
7. Используйте агентский договор (договор подряда), если вы являетесь посредником. В некоторых ситуациях он позволит применять УСН и снизить налоговую нагрузку.
8. Используйте простое товарищество, если вам нужно формализовать отношения группы компаний и вам нужно использовать общие ресурсы.
9. Используйте займ компании, чтобы получать дешевую прибыль и вводить деньги в компанию.
10. Работайте с самозанятыми и ИП, если вам не требуется оформлять физических лиц по трудовому договору.

Автоматический перенос убытка от реализации ОС

Реализация основного средства отражается в программе документом Передача ОС (раздел ОС и НМА).

В прежних версиях программы налоговый убыток от реализации основных средств нужно было перенести на счет 97.21 «Прочие расходы будущих периодов», чтобы задействовать механизм учета расходов будущих периодов. Такой перенос выполнялся вручную с помощью документа Операция. При этом пользователь должен был самостоятельно определить сумму убытка и период его списания (оставшийся СПИ).

Напомним, при проведении документа Передача ОС доходы и расходы от реализации ОС обособленно учитываются на счетах 91.01 «Прочие доходы» и 91.02 «Прочие расходы».

Финансовые результаты от реализации амортизируемого имущества иллюстрируются в регистре налогового учета Финансовые результаты от реализации ОС и НМА (раздел Отчеты — Налог на прибыль — Регистры налогового учета).

Период списания можно определить, сформировав регистр налогового учета Информация об объекте основных средств, где отражается информация об общем СПИ объекта и о количестве месяцев начисления амортизации.

В дальнейшем перенесенный убыток автоматически списывался со счета 97.21 при выполнении регламентной операции Списание расходов будущих периодов, входящей в обработку Закрытие месяца.

После обновления на версию 3.0.123 в «1С:Бухгалтерии 8» начиная с 01.01.2023 налоговый учет убытков от реализации основных средств не требует выполнения ручных операций.

При проведении документа Передача ОС, отражающего продажу ОС с убытком, автоматически рассчитывается сумма убытка от реализации ОС и срок его списания:

• сумма убытка учитывается в налоговом учете на новом счете 97.12 «Убытки от реализации основных средств»;

• срок списания справочно указывается в комментариях к проводке, отражающей перенос убытка на расходы будущих периодов.

Уменьшаем убыток в «прибыльной» декларации за 2012 г.

Можно либо подождать с учетом некоторых «прибыльных» расходов, либо найти какие-то резервные доходы. Конечно, лучше было бы заниматься этим еще до наступления 2013 г. Но и сейчас вы можете:

1) не создавать на 2013 г. резервы на оплату отпусков, на выплату вознаграждения за выслугу лет, на ремонт ОС, на гарантийный ремонт, по сомнительным долгам. Поскольку их отражение в налоговом учете — право организации, а не обязанност Неиспользованные по состоянию на 31.12.2012 остатки резервов нужно будет учесть во внереализационных дохода Так можно поступить, если вы не упоминали о создании этих резервов в своей учетной политике на 2013 г. или упоминали, но по каким-то причинам не сдавали ее в ИФНС и теперь готовы ее «подкорректировать». Ведь контролеры выступают против внесения таких изменений в налоговую политику в течение год

2) отказаться от применения амортизационной преми Здесь тоже не обойдется без исправлений в учетной политике;

3) при наличии убытков прошлых лет не учитывать их в расходах или учесть малую их часть. Но срок переноса убытков ограничен 10 годам

4) не учитывать некоторые расходы для целей налогообложения прибыли вовсе или попытаться перенести их на будущее.

Первые три метода — это внутренняя кухня вашей компании, поэтому они относительно безопасны. А последний метод, хотя и доступен каждому, самый рискованный, если речь идет о переносе расходов.

Обычно перенести расходы на будущее пытаются, «создав» искусственные ошибки. Вроде как тогда расходы не заметили, а в следующем году, когда появились доходы, увидели и расходы. Но, по мнению ФНС, отражение таких всплывших расходов текущим периодом допустимо, только если невозможно определить период совершения ошибк А вот Минфин настроен более лояльно и считает, что так можно сделать и в случае, когда период совершения ошибки установлен, но из-за ошибки был уплачен излишний нало То есть необходимо добиваться того, чтобы тот период, с которого переносится расход, стал даже не «нулевым», а прибыльным. Только тогда можно будет воспользоваться данной нормо

На практике успешно учитывать расходы в более поздних периодах организациям уже удавалось. Так, компания смогла доказать, что обнаружила расход ­ней давности в текущем периоде, поскольку только сейчас провела сверку задолженности с контрагентом, благодаря которой и стало известно о неучете расходо Можно взять это на вооружение.

Влияние на деятельность

Как наличие убытка в бухгалтерии повлияет на организацию – таким вопросом в первую очередь задаются собственники и руководители. Если ваше руководство упорно считает, что нужно платить налогов как можно меньше, поэтому расходов должно быть как можно больше (кстати, не всегда реальных), а убыток – вообще супер (да, таких тоже много), покажите им следующий список причин, чем плоха такая ситуация:

• Дивиденды. Несмотря на то что в управленческом учете учредителя радует доход, но убыток в бухгалтерском не позволит начислить и выплатить дивиденды. Пусть даже на счете лежат миллионы. На покрытие можно направить часть или всю нераспределенную прибыль прошлых лет (если есть), это позволяет выровнять показатели (хотя дивиденды все также нельзя выплатить), но лишает возможности распределить имевшуюся прибыль на другие цели.
• Кредиты. Дали бы вы в долг человеку, который тратит больше, чем зарабатывает и сидит «в минусе»? Вряд ли. Такое же отношения к организации будет у банка, если надумаете взять кредит, даже залог в этом деле вряд ли поможет.
• Банковские гарантии. Участие в государственных закупках по 44-ФЗ предполагает в некоторых случаях использование банковских гарантий: при подаче заявки, заключении контракта, обеспечении гарантийных обязательств перед заказчиком. Это позволяет не отвлекать и не замораживать оборотные средства. Особенно актуально при крупных контрактах, когда суммы обеспечения солидные, у вас может просто не быть таких денег, а авансами бюджетники исполнителей не балуют. Банк опять же станет оценивать финансовое положение участника закупок, и отрицательные показатели не пойдут на пользу.
• Участие в закупках. Само участие в торгах ставится под вопрос, если у вас убыточная деятельность. По 44-ФЗ бухгалтерские отчеты не требуются, а вот по 223-ФЗ вполне, потому что заказчики устанавливают собственные требования (федеральный закон дает такое право) в отношении потенциального участника и исполнителя. В их числе встречается представление отчетов за предыдущий год, подтверждающих надежность будущего поставщика или исполнителя (наличие активов, отсутствие долгов и т.п.)
• Проверки и требования. ФНС проверяет не только убыток в декларации по налогу на прибыль или УСН, ее заинтересует и «бухгалтерский» отрицательный итог. Скорее всего, служба поинтересуется причинами, возможно, запросит документы. В особо запущенных случаях (если игнорировать требования) возможна выездная проверка.
• Банкротство. Убытки идут рука об руку с банкротством. Сами по себе, конечно, они не говорят о неплатежеспособности, но косвенно – вполне. Если вы затянули с платежами поставщику, он проверил вашу отчетность (это реально сделать, даже согласия – данные открытые) и выяснил, что пару лет идет убыток, есть вероятность, что кредитор обратится в суд с требованием о признании организации банкротом. Придется доказывать свою состоятельность судье или договариваться.
• Ликвидация. Опять же убытки не обязательно означают, что чистые активы стали ниже уставного капитала, но, скорее всего, это так. Налоговая служба вправе инициировать процедуру ликвидации, обратившись в суд (пункт 11 статьи 7 закона «О налоговых органах РФ»), а организация обязана принять решение, если в течение трех лет подряд ситуация не меняется.

Варианты решений: ликвидация или уменьшение УК. Причем если он минимальный, то, наоборот, придется, возможно, увеличивать его, доводя до уровня ЧА.

Наверное, ни один пункт не порадует собственников. Сокращение расходов и оптимизацию можно проводить и не доводя компанию до кризиса (пусть даже формального).

Краеугольный камень института уменьшения убытков: статья 404 ГК

Говоря об институте уменьшения убытков, нельзя не вспомнить про 404 статью Гражданского кодекса РФ (иначе она называется «Вина кредитора»). В ней, отмечает Всеволод Байбак, содержится ссылка на обстоятельство, которое может позволить должнику защититься от требования по убыткам.

«В этой статье смешаны три принципиально разные ситуации. Первая из них – это то, что мы привыкли называть «смешанной виной». Предполагается, что убытки вызваны неправомерными действиями как должника, так и кредитора. И убытки представляют собой неразделимое целое (другими словами, невозможно вычленить, в какой степени убытки – это причина действий должника, а в какой – кредитора). Происходит нагромождение, и необходимо определить, как быть в этой ситуации», – говорит юрист.

Поскольку кредитор тоже приложил руку к возникновению убытков, с должника уже нельзя взыскивать в полном объеме. Простой пример: допустим, кредитор (здесь – заказчик по договору подряда) хочет перепродать изделие и на этом заработать. Однако подрядчик при изготовлении товара допускает нарушение – неправильно его закрепляет, и из-за этого в процессе перевозки возникает риск повреждения. Заказчик, не зная о такой особенности, в дороге тоже проявляет небрежность: не соблюдает скоростной режим и в результате резкого торможения все-таки повреждает изделие.

«В этой ситуации нужно как-то распределить убытки между сторонами. Никаких четких правил в судебной практике на этот счет у нас нет. Чаще всего суды пользуются приемами, которые разработаны для деликтных исков: уменьшение происходит исходя из степени вины, допущенной каждой из сторон. Если подрядчик допустил вину в форме грубой неосторожности, а сотрудники заказчика – в форме простой неосторожности, то снижение может быть на 20-30 процентов (более тяжкая форма вины на стороне подрядчика). Это один из редких примеров ситуации, когда форма вины влияет на размер ответственности», – отмечает Всеволод Байбак.

Работаем над доходами

Прежде чем пускаться на ухищрения, проверяем, все ли доходы текущего года учтены вовремя. Для этого первым делом нужно получить от контрагентов недостающие бумаги на поступления этого года, чтобы отразить их в налоговом учете. Дальше над доходами можно работать в трех направлениях:

• поиск внутренних «доходных» резервов;
• перенос доходов из будущего года в текущий;
• создание доходов, которые в следующих периодах станут расходами;
• создание доходов, суммы которых потом нельзя будет списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Это наименее выгодно, поскольку 20% от их величины останутся в бюджете в качестве налога на прибыль навсегда. А в первых трех случаях с деньгами придется расстаться лишь на время, о чем мы расскажем дальше.

Перенос расходов «на потом»

Способы этой группы позволяют не учитывать в текущем периоде те расходы, которые можно учесть позже, в одном из следующих налоговых периодов.

Способ 13. Отложить документы до лучших времен

С этого года ошибки предыдущих периодов можно исправить в периоде обнаружения, если они привели к переплате налога . Это позволяет переносить расходы на будущее, «потеряв» документы сейчас и «обнаружив» потом.

По мнению Минфина, эту норму нельзя применять к расходам периода, за который в налоговом учете сформирован убыток либо не возникло ни положительной налоговой базы, ни убытка . Ведь в этом случае переплаты налога на прибыль не было, поскольку база и налог к начислению за убыточный период равны нулю . Поэтому, для того чтобы обеспечить себе возможность учесть потерянные расходы в будущем, необходимо не только свести убыток за текущий год к нулю, но и сформировать небольшую положительную налоговую базу.

Способ 14. Выявить расходы, которые можно учесть позже

Применение амортизационной премии и повышающих коэффициентов к норме амортизации — это право, от которого можно отказаться. Кроме того, у компаний есть право применять понижающий коэффициент. Размер коэффициента оставлен на усмотрение налогоплательщика. Его нужно закрепить в учетной политике, а решение о его применении должно быть оформлено приказом руководителя компании . Понижающий коэффициент действует с начала года, в котором принято решение о его использовании . Значит, увеличивается срок полезного использования объекта .

В результате списание расходов, сформировавших первоначальную стоимость объекта основных средств, будет растянуто на более длительный период времени и приходящаяся на текущий год сумма «налоговой» амортизации уменьшится.

Минус этого способа — в необходимости пересчитать по итогам года уже признанные в истекших отчетных периодах суммы амортизации. И если за один или несколько отчетных периодов у компании была прибыль, то возникнет недоимка.

Если за один или несколько отчетных периодов этого года у вашей компании была прибыль, посмотрите, нет ли в составе расходов перенесенных на этот год убытков прошлых лет. Их нужно исключить, поскольку «старые» убытки можно переносить только на «прибыльные» периоды. Делать это можно в течение 10 лет после года, за который сформирован убыток . Поэтому на них еще можно будет уменьшить базу одного из следующих «прибыльных» периодов.

Фиксируем списание убытков предыдущих лет в учете

В бухгалтерском учете все доходы и расходы, полученные в текущем периоде, аккумулируются на счете 99. По итогам года он закрывается на счет 84 (82, 83).

Пример

ООО «Альфа» по итогам 2020 года получило убытки в размере 373 580 руб. На собрании 06.04.2021 учредители приняли решение закрыть убытки за счет добавочного и резервного капитала. На 01.01.2021 их сумма равна 140

330 руб. и 175 830 руб. соответственно. А разницу в 57 420 руб. (373 580 — 140 330 — 175 830) решили списать за счет прибыли следующих лет.

— Дт 84 Кт 99 — 373 580 руб. — сформирован непокрытый убыток 2019 года

— Дт 83 Кт 84 — 175 830 руб. — часть потерь погашена из добавочного капитала;

— Дт 82 Кт 84 — 140 330 руб. — компенсация убытков из резервного фонда.

В декларации по налогу на прибыль для отражения убытков прошлых лет есть специальное Приложение № 4 к Листу 02. Заполняют его только за 1 квартал и за год.

Проводки для распределения прибыли и покрытия убытков на счёте 84

В общем виде бухгалтерские проводки по счёту 84 выглядит следующим образом:

• Дт84 – Кт82 – чистая прибыль по итогам года направлена на формирование резервного капитала;
• Дт84 – Кт80 – итоговая прибыль направлена на увеличение уставного капитала;
• Дт84.3 – Кт84.2 – годовая прибыль направлена на покрытие убытков прошлых лет;
• Дт84 – Кт75 – итоговая прибыль направлена на выплату дивидендов;
• Дт83 – Кт84 – убыток погашен за счёт средств добавочного капитала;
• Дт82 – Кт84 – убытки компенсированы средствами резервного фонда;
• Дт75 – Кт84 – дополнительные вклады учредителей направлены на компенсацию убыточности;
• Дт80 – Кт84 – убытки покрыты за счёт уменьшения уставных активов.

Решение о направлении доходов или способах компенсирования убытков принимает не бухгалтер, а собрание учредителей или руководителей согласно уставным документам компании.

Как изменить цифры отчета

Снизить налоговую базу можно, учитывая в текущем периоде убытки прошлых лет. Важно соблюдать правила режима налогообложения и срок давности ― до 10 лет с момента фиксации убыточного налогового периода. Например, при УСН уменьшать авансовые платежи нельзя. Убыток прошлых лет можно учесть только при расчете годового налога. Операция должна быть документально обоснована.

• исправить убыточный отчет можно несколькими способами;
• перенести некоторые расходы на следующих период;
• создать фиктивную продажу с последующим возвратом;
• списать неиспользованный остаток резервов текущего года;
• провести инвентаризацию и «обнаружить» неучтенный товар;
• списать просроченные долги и иное.

Как изменить цифры отчета

Снизить налоговую базу можно, учитывая в текущем периоде убытки прошлых лет. Важно соблюдать правила режима налогообложения и срок давности ― до 10 лет с момента фиксации убыточного налогового периода. Например, при УСН уменьшать авансовые платежи нельзя. Убыток прошлых лет можно учесть только при расчете годового налога. Операция должна быть документально обоснована.

• исправить убыточный отчет можно несколькими способами;
• перенести некоторые расходы на следующих период;
• создать фиктивную продажу с последующим возвратом;
• списать неиспользованный остаток резервов текущего года;
• провести инвентаризацию и «обнаружить» неучтенный товар;
• списать просроченные долги и иное.

Уменьшаем убыток в «прибыльной» декларации за 2012 г.

Можно либо подождать с учетом некоторых «прибыльных» расходов, либо найти какие-то резервные доходы. Конечно, лучше было бы заниматься этим еще до наступления 2013 г. Но и сейчас вы можете:

1) не создавать на 2013 г. резервы на оплату отпусков, на выплату вознаграждения за выслугу лет, на ремонт ОС, на гарантийный ремонт, по сомнительным долгам. Поскольку их отражение в налоговом учете — право организации, а не обязанност Неиспользованные по состоянию на 31.12.2012 остатки резервов нужно будет учесть во внереализационных дохода Так можно поступить, если вы не упоминали о создании этих резервов в своей учетной политике на 2013 г. или упоминали, но по каким-то причинам не сдавали ее в ИФНС и теперь готовы ее «подкорректировать». Ведь контролеры выступают против внесения таких изменений в налоговую политику в течение год

2) отказаться от применения амортизационной преми Здесь тоже не обойдется без исправлений в учетной политике;

3) при наличии убытков прошлых лет не учитывать их в расходах или учесть малую их часть. Но срок переноса убытков ограничен 10 годам

4) не учитывать некоторые расходы для целей налогообложения прибыли вовсе или попытаться перенести их на будущее.

Первые три метода — это внутренняя кухня вашей компании, поэтому они относительно безопасны. А последний метод, хотя и доступен каждому, самый рискованный, если речь идет о переносе расходов.

Обычно перенести расходы на будущее пытаются, «создав» искусственные ошибки. Вроде как тогда расходы не заметили, а в следующем году, когда появились доходы, увидели и расходы. Но, по мнению ФНС, отражение таких всплывших расходов текущим периодом допустимо, только если невозможно определить период совершения ошибк А вот Минфин настроен более лояльно и считает, что так можно сделать и в случае, когда период совершения ошибки установлен, но из-за ошибки был уплачен излишний нало То есть необходимо добиваться того, чтобы тот период, с которого переносится расход, стал даже не «нулевым», а прибыльным. Только тогда можно будет воспользоваться данной нормо

На практике успешно учитывать расходы в более поздних периодах организациям уже удавалось. Так, компания смогла доказать, что обнаружила расход ­ней давности в текущем периоде, поскольку только сейчас провела сверку задолженности с контрагентом, благодаря которой и стало известно о неучете расходо Можно взять это на вооружение.

Читать дальше: Краткая частная жалоба на определение суда образец

Вместе с тем все знают требование НК, согласно которому расходы должны признаваться в том отчетном периоде, к которому они относятс И к примеру, как следует из одного судебного решения, налоговикам не понравилось, что договор на выполнение работ был заключен в 2009 г., а расходы по нему признаны только в 2010 г. Организация отстояла свою правоту, лишь представив счет-фактуру и подписанные акты выполненных работ, датированные тоже

Похожие записи:

• Ответственность руководителя обособленного подразделения
• Статья: «Статус публичного и непубличного общества. Понятия и отличия»
• Маткапитал-2023: как потратить ₽779 тыс. на улучшение жилищных условий