Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Совмещенный режим налогообложения ЕНВД и УСН». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
С расходами при совмещении двух налоговых режимов сложнее. Вернемся к примеру с пекарней – если по сырью или товарам можно четко определить, что мука была куплена для производства на УСН, а лимонад – для продажи в магазине (ЕНДВ), то по другим расходам не все так просто. Если магазин находится на одной площади с производством, то как распределить расходы при совмещении УСН и ЕНВД на коммунальные услуги или охрану помещений? И как считать зарплату административных работников, занятых одновременно и в деятельности на ЕНВД, и в производстве на УСН?
Пример распределения страховых взносов при совмещении ЕНВД И УСН
Предположим, что пекарня из предыдущего примера тратит на зарплату администрации 150 тысяч рублей в месяц. Тогда на УСН приходится 100 500 рублей, а на ЕНВД – 49 500 рублей. Страховые взносы и на УСН, и на ЕНВД компания платит в сумме 30% от начисленной зарплаты. Значит, размер затрат на страхование работников – 50 тысяч рублей. Из них 33 500 рублей (67%) это затраты по УСН, а 16 500 рублей – затраты по ЕНВД.
Если компания на УСН Доходы минус расходы, то 33 500 рублей она просто включает в расходы и отражает в КУДИР на УСН, наряду со страховыми взносами за работников, задействованных только на УСН. Если же режим налогообложения УСН Доходы, то упрощенный налог за год компания может снизить на страховые взносы как за работников, трудящихся только на УСН, так и за административный персонал – но не более, чем на 50%. Аналогичное правило действует и для расчета вмененного налога.
Таким образом, совмещение УСН и ЕНВД на примере расчета с наемными работниками показывает, что нужно очень внимательно отдельно считать все расходы по работникам на УСН, отдельно по тем, кто работает на ЕНВД и отдельно – по тем, кто задействован в деятельности на обоих режимах.
Организация раздельного учета на предприятии в ПП «1С:Бухгалтерия предприятия 8»
В письме от 30.11.2011 № 03-11-11/296 Минфин России указал, что Налоговым кодексом РФ не установлен порядок ведения раздельного учета при одновременном применении ЕНВД и УСН. Поэтому налогоплательщики самостоятельно разрабатывают и утверждают порядок ведения такого учета. Разработанный порядок должен быть закреплен в приказе об учетной политике или в локальном документе, утвержденном приказом по организации (приказом индивидуального предпринимателя), или нескольких документах, которые в совокупности будут содержать все правила, касающиеся порядка ведения раздельного учета. При этом применяемый способ раздельного учета должен позволять однозначно отнести те или иные показатели к разным видам предпринимательской деятельности.
Для реализации раздельного учета доходов и расходов в программе используются следующие методы:
- Использование разных субсчетов счетов доходов и расходов в Плане счетов бухгалтерского учета.
- Субсчета с окончанием на 1 – доходы/расходы, отнесенные к основной системе налогообложения (Общая или УСН), с окончанием на 2 – доходы/расходы, отнесенные к деятельности с особым порядком налогообложения (ЕНВД).
Отчетность работодателей
Для обоих режимов «общие» отчеты – это передача в контролирующие органы сведений по сотрудникам.
- единый расчет по страховым взносам (сдают в ИФНС до 30 числа после окончания квартала);
- форма СЗВ-М (отправляют в ПФР ежемесячно не позднее 15 числа);
- форма СЗВ-СТАЖ (отправляют в ПФР по итогам годам до 1 марта);
- 4-ФСС (представляется в Фонд социального страхования на бумаге – до 20 числа после окончания квартала, в электронном виде – до 25 числа);
- отчет об использовании сумм на страхование от несчастных случаев (форма представляется одновременно с расчетом 4-ФСС);
- 6-НДФЛ (сдают в ИФНС в течение месяца после окончания квартала);
- справки 2-НДФЛ (представляют в ИФНС раз в год до 1 апреля);
- отчет о среднесписочной численности сотрудников (отправляют до 20 января в ИФНС).
Учёт остаточной стоимости основных средств и НМА в составе расходов
При УСН «доходы минус расходы» необходимо вести учёт остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов в составе расходов – тем самым вы можете уменьшить размер уплачиваемого налога (письмо ФНС России от 20.11.2020 № СД-4-3/19053@, п.3, п.3, ст.146.16 НК РФ, пп.4, п.2, ст. 346.17 НК РФ, п.2.1, ст. 346.25 НК РФ).
Остаточная стоимость ОС и НМА = цена приобретения ОС и НМА — сумма начисленной амортизации за период применения ЕНВД (по данным бухгалтерского учёта)
Каким образом производить учёт расходов по остаточной стоимости ранее приобретенных объектов? Остаточная стоимость включается в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по УСН, равными долями за отчётные периоды (пп. 3, п. 3, ст. 346.16). Когда можно учесть расходы, зависит от срока полезного использования ОС и НМА:
|
ОС и НМА срок полезного использования до 3 лет |
В течение первого календарного года применения УСН |
|
ОС и НМА срок полезного использования от 3 до 15 лет |
В течение первого календарного года применения УСН 50% стоимости; Второго календарного года применения УСН 30% стоимости; Третьего календарного года применения УСН 20% стоимости. |
|
ОС и НМА срок полезного использования более 15 лет |
В течение первых 10 лет применения УСН |
Зачем совмещать УСН и ЕНВД
Специальные режимы нередко совмещают. Связано это бывает в основном с тем, что ведутся разные направления деятельности. Распространенный пример — организация торгует оптом и в розницу. В отношении оптовой торговли применяется УСН, а в отношении розничной — ЕНВД.
Но есть и другие моменты, из-за которых ЕНВД очень часто совмещают с УСН. Упрощенка является базовым льготным режимом, в том смысле, что для ее применения нет почти никаких ограничений ни по видам деятельности (кроме отдельных, типа банковской или страховой), ни по территории. На нее переходят на всякий случай, ведь это ни к чему не обязывает. Но порой иметь такой «запасной аэродром» бывает выгодно, и вот почему.
Допустим, организация торгует в розницу и применяет ЕНВД, при этом уведомления о переходе на УСН она не подавала. Владелец решает расширить деятельность и добавить оптовую торговлю. Применять ЕНВД в ее отношении нельзя, тут подойдет либо основной налоговый режим, либо упрощенка. Но перейти на УСН можно только со следующего года. Поэтому придется либо подождать с внедрением оптовой торговли, либо до конца года уплачивать с нее налоги в рамках ОСН (НДС и налог на прибыль), а уже со следующего года переводить ее на упрощенку.
Еще одна причина совмещения заключается в подстраховке. ЕНВД применяется в отношении определенной деятельности, но порой у ФНС возникают сомнения, что какие-то сделки укладываются в рамки этой деятельности. Если налоговая сможет оспорить правомерность применения ЕНВД в отношении таких операций, то доначислит компании налоги. И если она в свое время подала уведомление о переходе на упрощенную систему, то налоги ей должны доначислить именно в рамках УСН. Если же такого уведомления подано не было, то ФНС доначислит налоги по общей налоговой системе (НДС, налог на прибыль). А это будут уже совсем другие суммы.
Как вести учет при совмещении УСН и ЕНВД
Упрощенный учет уже вести не получится. Требование налоговой — вести раздельный учет, за счет чего он усложнится. Это связано с тем, что механизмы взимания налогов и его расчета при совмещении УСН и ЕНВД отличаются. Нужно разделять доходы, расходы, имущество.
Что придется сделать:
-
учитывать доходы раздельно по видам ЕНВД, а также относящиеся к ним прямые расходы;
-
распределять расходы и вести их обособленный учет;
-
четко разделить персонал, который будет относиться к разным видам деятельности;
-
при определении доходности ЕНВД учитывать управленческий персонал, который может не относиться к конкретному виду деятельности;
-
распределить имущество, которое будет относиться к разным налоговым режимам.
Расходы на налогообложение распределяют пропорционально доходам, которые приносят разные виды деятельности за один и тот же период. Если неверно распределить доходы, расходы, сотрудников, то можно неправильно рассчитать налог, а это грозит штрафами.
Предпринимателям проще, чем организациям, потому что они могут не вести бухучет. Сложности для них — в налоговом учете. Кроме того, ИП при совмещении УСН и ЕНВД все равно нужно разделить имущество и сотрудников по видам деятельности.
Выполнить переход на упрощенную систему организация имеет право в новом налоговом периоде. Для этого требуется подать уведомление до конца текущего года. Если фирма создана совсем недавно, то ИП на ЕНВД и УСН одновременно может перейти на другой режим в течение месяца с того момента, как была зарегистрирована фирма.
Но установленный срок не считается итоговым. Если опоздать с подачей уведомления, то специалист налоговой инспекции не сможет в данном случае ввести какие-либо санкции и штрафы.
На ЕНВД действуют правила практически аналогичные. За исключением того, что налогоплательщик обязан написать заявление, чтобы сняться с учета. Такую последовательность действий необходимо соблюдать и тем, кто лишился права пользоваться системой ЕНВД. Что касается предпринимателей, то они могут переходить на УСН в течение действующего налогового периода. Если он больше не ведет определенную деятельность, которая облагается ЕНВД, и начал заниматься другой деятельностью, в таком случае применять УСН можно в следующем месяце, после того как произошла утрата прав на то, чтобы пользоваться режимом ЕНВД.
Когда определенный хозяйствующий объект находится на упрощенной системе и решает выбрать единый налог на вмененный доход, ему необходимо подать заявление в ФНС о том, чтобы встать на учет.
Заявление должно содержать указания на осуществляемую деятельность. По ней ИП на ЕНВД и УСН одновременно будет оплачивать налоги.
Осуществить переход с одной системы на другую можно только с начала января месяца и года, в котором подавалось заявление. Поэтому необходимо на первом листе такого документа указать дату, когда был выполнен переход. А также сдать заявление не позднее пяти дней.
Чтобы вернуться от ЕНВД к УСН по конкретной деятельности, следует направить в ФНС следующие документы:
- форма ЕНВД-3;
- заявление о выполнении перехода на упрощенную систему.
Если выбирать код номер 2 при переходе на УСН, то осуществить действие можно до начала января. Если производить снятие с учета по ЕНВД с кодом 4, то налог исчисляется по УСН в начале месяца, когда было подано соответствующее заявление в контролирующий орган.
Таким образом, получается, что осуществлять деятельность, находясь сразу на двух режимах УСН и ЕНВД одновременно, можно. Но это доступно при работе по разным видам деятельности. А также, если доходы будут учитываться отдельно, с учетом различных издержек по каждой из систем. Самое главное — выполнять обязанности без нарушений законодательства и определенные правила. В таком случае проблемных ситуаций при введении деятельности не возникнет. Поэтому, чтобы осуществлять работу, необходимо знать нюансы в характеристиках налоговых режимов. Если не принять во внимание определенный признак, то может получиться ситуация, когда расходы ИП ЕНВД и УСН доходы одновременно по налогам не будут выводить на ощутимую прибыль.
Плюсы и минусы совмещения УСН и ЕНВД
Прежде всего ознакомимся с ЕНВД. Что это и для чего нужно. Если сделать расшифровку, то получится, что это необходимость уплачивать единый налог, который оплачивается не зависимо от той суммы, что является выручкой. Другими словами — вмененный доход, который будет в процентном соотношении составлять 15%. Все остальные налоги, например, на добавленную стоимость или ЕСХН, а также ряд других, уже оплачивать нет необходимости.
А что же представляет собой УСН? По сути это тоже единый налог. Его система очень упрощённая и в процентах будет в пределах 6% и 15%. Также есть необходимость оплачивать все сборы в фонды с социальной основой. Если рассматривать работу для бухгалтера при УСН, то она значительно упрощена.
Важно! На УСН предприятие должно перейти добровольно. ЕНВД является обязательным. Для перехода, следует подать в налоговую специальное уведомление.
Рассмотрим какие присутствуют положительным и отрицательным моменты при совмещении УСН и ЕНВД одновременно:
| Плюс | Минус |
| Уменьшение налога ЕНВД за счет платежей, которые перечисляются в фонды соц. обеспечения | Работа с документами усложняется, так как появляется необходимость сдавать одновременно оба вида деклараций. |
| Снижается сумма налогов. Это можно устроить за счет перехода то на одну, то на другую систему. | |
| При переходе на УСН налоговая практически не проверяет. |
Ведение раздельного учет хозяйственных операций по ЕНВД и УСН Доходы
Если возможно совмещение УСН и ЕНВД, то появляется необходимость ведения раздельного учета доходов и расходов:
- начисление ЕНВД не зависит от суммы полученных доходов;
- единый налог рассчитывается в процентном отношении от доходов.
В п.6, п.7 ст. 346.26 НК РФ есть прямое указание ведения раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций при совмещении нескольких видов деятельности. Даже в рамках ЕНВД ведется раздельный учет разных объектов налогообложения (например: кафе и магазина).
Оптимально при совмещении ЕНВД и УСН выбрать систему УСН доходы, потому что расходы в этом случае не важны и необходимости в делении расходов по разным системам налогообложения не возникает.
Для правильного расчета налогов, применяя УСН доходы и ЕНВД, главное распределить объем доходов:
- разделить доходы с помощью бухучета. Для этого необходимо завести отдельные счета в бухгалтерском учете: доходы в рамках «упрощенки» и доходы в рамках ЕНВД;
- поделить выручку на основании отчетов по чекам. При использовании ККТ обязательным реквизитом чека является система налогообложения, которая применялась при расчете. Соответственно, на одном чеке будет значиться ЕНВД, а на другом — УСН;
- разделить по типам платежей. Например, все, что поступает на «упрощенке», — по безналу, а все, что в рознице, — через ККТ и др.
Как учесть расходы при совмещении УСН и ЕНВД
Большую часть расходов можно четко разделить по каждому спецрежиму. Однако есть ситуации, когда расходы невозможно отнести исключительно на упрощенку или вмененку. Например, управленческие расходы, арендную плату, оплату услуг ЖКХ и т.д. Такие затраты делятся пропорционально доходам по каждому спецрежиму. Для режима ЕНВД размер расходов при расчете налоговой базы значения не имеет. Однако уменьшить на их сумму налоговую базу по упрощенке также нельзя.
При этом возникает проблема с определением суммы доходов. Для УСН доходы и расходы учитываются кассовым методом и отражаются в Книге учета доходов и расходов. Для вмененки такого документа не предусмотрено. Как вариант, бухгалтер может использовать для учета специально оформленные регистры.
Необходимость ведения раздельного учета
Согласно п. 7 статьи 346.26 НК РФ при совмещении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД с другими видами деятельности, в отношении которых применяется иная система налогообложения, налогоплательщики обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.
Кроме этого, налогоплательщики ЕНВД обязаны вести раздельный учет по различным видам деятельности, облагаемой ЕНВД. Ели деятельность ведется в муниципальных округах, которым присвоены различные коды ОКАТО, то по каждому объекту предпринимательской деятельности также необходимо вести раздельный учет. Также раздельный учет ведется при ведении одного вида деятельности, но при наличии различных коэффициентов К2.
Все режимы налогообложения регулируются действующим законодательством. Если юридическое лицо соответствует определенным критериям, оно может самостоятельно выбрать, остаться ли ему на общей системе налогообложения или перейти на упрощенную (УСН).
А вот с ЕНВД дела обстоят несколько иначе. Чтобы перейти на него, плательщик должен заниматься такой деятельностью, которая законодательно включена в особый перечень. В него, например, входят пассажиро- и грузоперевозки, оказание бытовых и ветеринарных услуг, розничная торговля и т. д. В том случае, если организация одновременно ведет несколько видов деятельности, переход с УСН на ЕНВД вполне возможен, но лишь для тех видов деятельности, которые соответствуют законодательству.
Подать заявление на переход с УСН на ЕНВД могут лишь плательщики, занимающиеся деятельностью, входящей в перечень п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
Совмещение ОСНО и УСН
УСН полностью совмещается с ОСНО, частично заменяя собой НДС, налоги на доходы и имущество.
Привила совмещения ОСНО и УСН вполне доступны для понимания. Из приведённой ниже схемы видно, что ОСНО — самодостаточный режим, а УСН при совмещении играет второстепенную роль, поскольку он заменяет НДС, налоги на доходы и имущество. Это происходит потому что кроме УСН, существуют другие налоговые платежи, которые необходимо уплачивать всем налогоплательщикам. Например, госпошлина.
ОСНО для конкретного налогоплательщика может существовать без УСН. УСН не может существовать без ОСНО, потому что является её частью и заменяет собой некоторые элементы ОСНО (налоги) в соответствии с установленными правилами.
Особенности ведения документации
При совмещении налоговых режимов требуется вести раздельный учет ЕНВД и УСН для ИП. Так как при ЕНВД реальные абсолютные значения доходов и издержек не подлежат учету, а при УСН это является важнейшим показателем. Хозяйственные операции, осуществляемые предпринимателем по всем видам деятельности, необходимо фиксировать отдельно. Раздельно потребуется также подавать декларации. По «упрощенке» она составляется 1 раз на протяжении года, при ЕНВД – ежеквартально.
Во время осуществления деятельности ИП на УСН и ЕНВД доходы должны четко распределяться по видам выполняемых операций. База расчетов по упрощенке не включает прибыль от «вмененных доходов». Это приводит к повышению налоговой базы. Включение расходов может привести к понижению показателя, что вызовет вопросы со стороны контролирующих органов. Поскольку при совмещении режимов ведется учет по отдельности, то это правило определяет, как посчитать сумму налога. Она исчисляется для каждого типа налогообложения отдельно.